朱友生，合肥建筑工程律师，现执业于安徽朱友生律师事务所，具有丰富的法律务实经验，深厚的法律功底，秉承着“专心、专注、专业”的理念，承办每一项法律事务、每一个案件。以扎实的专业知识为基础，以严格的服务制度为保障，以良好的社会关系为通道，以娴熟的职业技能为手段，竭诚为境内外客户提供优质、高效的法律服务。

　　

怎样做应付职工薪酬的审计

一、审计目标

应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在;所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

二、应付职工薪酬的实质性程序

应付职工薪酬的实质性程序通常包括：

获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

实施实质性分析程序：

1.针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理;

比较本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议;

结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支;

核对下列相互独立部门的相关数据：

①工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数;

②工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。

比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。

2.确定可接受的差异额;

3.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异;

4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据;

5.评估分析程序的测试结果。

检查工资、奖金、津贴和补贴：

1.计提是否正确，依据是否充分，将执行的工资标准与有关规定核对，并对工资总额进行测试;被审计单位如果实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放额认定证明，结合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否应作纳税调整;

2.检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行处理：

应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;

应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产;

作为外商投资企业，按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，是否相应计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目;

其他职工薪酬，计入当期损益;

3.检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确;

4.检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。

检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提和支付的会计处理是否正确，依据是否充分。

检查辞退福利下列项目:

1.对于职工没有选择权的辞退计划，检查按辞退职工数量、辞退补偿标准计提辞退福利负债金额是否正确;

2.对于自愿接受裁减的建议，检查按接受裁减建议的预计职工数量、辞退补偿标准等计提辞退福利负债金额是否正确;

3.检查实质性辞退工作在一年内完成,但付款时间超过一年的辞退福利，是否按折现后的金额计量，折现率的选择是否合理;

4.检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期管理费用;

5.检查辞退福利支付凭证是否真实正确。

检查非货币性福利：

1.检查以自产产品发放给职工的非货币性福利，检查是否根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬;

2.检查无偿向职工提供住房的非货币性福利，是否根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬;

3.检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬。

检查以现金与职工结算的股份支付：

1.检查授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以承担负债的公允价值计入相关成本或费用;

2.检查完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用。在资产负债表日，后续信息表明当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平;

3.检查可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，是否借记或贷记“公允价值变动损益”;

4.检查在可行权日，实际以现金结算的股份支付金额是否正确，会计处理是否恰当。

检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。

检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报:

1.检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：

应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额;

应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额;

应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额;

为职工提供的非货币性福利，及其计算依据;

应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额;

其他职工薪酬。

2.检查因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债，是否按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。

如何加强内部审计以及做好风险导向

内部审计的兴起是现代企业发展的客观要求，通过内部审计，不断发现企业运作中的问题和风险，从而解决问题、完善管理。因此，内审已经成为企业加强内部管理，提升运营水平，规避经营风险的基础手段。

一、风险导向审计的内涵

风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是审计人员在对被审计单位内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险及其程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度而采取的相应的审计策略，目的是加强对高风险的实质性测试，将风险降至最低。

在实际操作中，风险导向审计主要集中在重大项目的决策和运作上，越是重大项目和决策，风险导向审计就越应当贯穿于事前、事中甚至事后整个过程，为企业决策和管理提供科学合理的审计建议，从而尽可能地帮助企业降低决策和运营风险，防止和尽量避免后遗症。

二、风险导向审计的范围和方式

1、风险导向审计不是面面俱到，不是对一个企业的全面审计，而是抓住重要问题，尤其是事关全局的大问题，在操作形式上主要体现为重点项目审计。

笔者在广播电视行业工作，本单位是一个企业化管理的事业单位。以本单位为例，开展内审工作比较早，但最初的内窜工作仍然主要是传统的财务审计，主要是针对各下属单位和部门的财务收支，经济业务，建设工程项目竣工及年度财务报表进行事后审计，与大多数同类审计一样，其价值主要体现在“亡羊补牢”上。随着内审工作的开展，我们认识到，仅仅停留在事后性的财务审计上，是不能适应事业高速发展需要的。怎样才能最大限度地发挥有限资金的使用效率，尽快缩短与先进地区的差距，推动广播电视事业又快又好发展呢在实践中逐渐认识到：必须将审计工作前置，同时提升内审工作地位，把内部审计当作加强单位内部控制和现代化管理的重要手段，尤其是在重大项目建设和设备集中采购时必须进行风险审计，防止决策失误。

为了保证风险审计的准确性，我们根据学科分工细，专业要求高，更新换代快的行业特点，从事业未来发展的高度，2004年邀请省政府发展研究中心。省社科院编制了《××区广播电视十一五规划》，根据规划，要求所有项目适度超前以符合未来方向，又不与发展现状和经济承受力脱节。在操作程序上先由项目单位根据规划提出年度预算和项目申请，交技术部门论证通过，然后交财务部门核算，内审人员审核通过后，再交台长办公会审核，最后由台长签字认可后再实施。

由于风险审计的开展，单位有效配置了资源，在2005-2007年的三年里，建成了全省领先，覆盖全区所有乡村的有线电视光纤网，覆盖所有乡镇的有线宽带网，连接区镇的广播电视内部音视频交换网和文稿网络系统，节目采编设备设施也完成了换代升级，在全省县级台中居于领先地位。同时，我台内审部门也对这些重要项目领域实行全过程跟踪审计，对工程项目执行过程中出现的问题及时纠正。

2、风险导向审计关键是为科学决策提供参考，所以重点是进行事前的项目审计，而审计也不是就事论事，而是通过审计发现类似的漏洞和问题，进而建立健全规章，实现用制度管人，管事。

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